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外贸会计实务（全）.pdf

高级文件第一章外贸会计概述所谓外贸会计简单来说就是应用于外贸企业或其他企业的对外贸易业务的一种专业会计。 1993年7月1日以前，外贸企业执行原对外贸易经济合作部制定的《外贸企业统一会计制度》。此后，我国财务会计制度发生了重大变化。废除了按行业、所有制等划分的旧会计制度，实施了《企业会计准则》和与之相适应的一套新的行业会计制度。其中，外贸会计适用《商品流通企业会计制度》，遵循基本会计假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）和一般原则（即实质重于形式）、13条原则等。客观性）、会计等式以及关于会计要素的确认、计量和报告的规定。然而，专业外贸公司、外资企业等拥有进出口权的企业在对外贸业务进行会计处理时，往往会涉及到不经常甚至不发生的进出口货物流转和外汇债权等问题。对于内贸企业。债务、结售汇、出口退税等问题。这些与内贸企业不同的经济业务的会计处理决定了外贸会计相对于内贸会计的特殊性。主要体现在以下四个方面： 3、既有以人民币为记账本位币的记账，也有外币记账的记账。如外币业务的确认和核算。 4、汇兑损益的确定直接影响公司经营成果的会计表现。

根据《企业会计准则》，汇兑损益应当作为财务费用核算。但由于外贸企业主营业务收入的定价特点，外贸会计一般将汇兑损益作为一级科目核算，这也符合会计重要性原则的要求。 5、计算出口退税，反映国家政策。这对内贸企业来说几乎是不存在的业务。 .精美文件 6.同时评估人民币和外币的经济效益。比如评估出口创汇金额以及每美元的兑换成本。第二章 出口商品采购会计 出口商品采购是外贸企业经营的起点，也是外贸企业会计核算和资金管理的重要环节。因此，外贸企业出口商品采购核算必须能够集中、全面地反映其出口商品采购情况。 1、核算时间 出口商品采购的核算时间以取得出口商品的所有权或实际控制权为基础，即取得商品入库单、增值税专用发票等相关结算单据。 2、账户设置 ⑴． “库存出口货物”科目。该账户为资产账户，核算公司自有出口货物的全部库存。同时采用采购价格核算，按出口商品的实际采购成本核算。借方反映已核销入库的货物采购价格；贷方反映公司销售商品结转的销售成本。 ⑵. “营业费用”科目。该科目为损益科目，核算应计入的进货运费及杂费、装卸费、包装费、保险费、仓储费、检验费、广告费、业务人员工资福利等。采购、销售、库存过程中由企业承担。

⑶. “应交税金”科目。该科目为负债科目，核算企业应缴纳的各项税费。该科目反映企业在出口商品采购阶段通过应纳增值税分项采购货物或接受应税劳务的进项税额。 ⑷. “银行存款”或“应付账款”账户。现阶段主要反映已付或应付给供应商的货款。 .优秀文档示例1.某外贸公司采购100箱运动鞋，每箱36双。合同单价为13元/双，合计46800元，另付200元运费。单据齐全后，财务部会计进行如下会计分录： 借方：出口库存货物——运动鞋 40,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6,800 营业费用——运输及杂费 200 贷方：银行存款47000 如果因质量缺陷等原因货物无法发货，外贸企业与工厂协商退货，外贸企业将前往到当地主管税务机关开具《办理提款申请折扣证明》，销售企业凭此证明开具红字发票。 。采购企业根据对方开具的红色发票记录货物。例2、某外贸公司采购100箱运动鞋，每箱36双。合同单价为13元/双，共计46800元。货款已支付。后来发现，这批运动鞋存在严重质量问题。与销售公司协商办理退货后，销售公司按规定开具了红字发票。财务部会计做了如下会计分录： 借方：应收账款 - 46,800 出口库存货物 - 运动鞋 - 40,000 应交税费 - 应纳增值税（进项税） - 6,800 第三章 出口货物销售会计。国外优秀单据贸易公司的出口销售方式有多种，包括自营出口销售、代理出口销售、加工补偿销售、国外货物寄售等。

本章主要介绍自营出口销售和代理出口销售的核算。进料加工和加工补偿贸易详见第八章。 1、自营出口销售的核算。一般贸易出口商品包括直接出口、转口、寄售出口、进料加工复出口、展品样品出口等。均在“自营出口销售”科目下按商品核算。 。 1）。账户录入时间。自营出口销售收入的核算，无论是海运、陆运、空运还是邮件出口，均以出口企业取得正本提单并与银行议付所有单据之日作为销售收入实现的日期并确认录制时间。 2）、主题设置。 ⑴. “库存出口货物”科目。参见第 2 章。 ⑵． “自营出口销售收入”科目。该账户是损益账户。其信用反映的是自营出口销售收入；支付的外币运费、保险费、佣金等，以及结算退货或外部索赔时抵消的收入。后两类情况用红字记录。 ⑶. “自营出口销售成本”科目，是损益科目。借方反映销售成本与结转的增值税退税之间的差额，以及抵销退货成本的红字（4）和“应收外汇”科目，该科目是资产科目。借方反映应收外汇款，贷方反映已收回的外汇支出，期末余额反映未收回的外汇支出。 .精美单据 ⑸、“预收外汇账户”账户，该账户为负债账户。借方反映实现出口时已核销的预付款项，贷方反映预收的客户订金或货款，期末余额反映尚未核销的预付款项。

“应收外汇账款”和“预收外汇账款”科目采用双币种科目页面，即一般以人民币为记账本位币，同时记入外币金额（主要是人民币）。美元）必须计入。这两个账户将外币折算为人民币时，应选择入账（议定）日或当期首日的中间价作为记账汇率。 3）、输入账户的金额。外贸销售收入的记录金额始终以FOB价格为基础。以离岸价以外的价格方式交易的出口商品，发生的境外运费、保险费、佣金等费用，应当冲减销售收入。例3、某外贸公司采购运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为13元/双，合计46800元。货物出运后，单证部持相关单据与银行议付货款，并向财务部提交商业发票和提单副本。发票金额为CIF 6000美元，预计海运费为300美元，当天汇率为8.00元。记入如下： 借方：应收外汇 6000 美元 48000 元 贷方：自营出口销售收入 6000 美元 48000 元 预提海运费贷：自营出口销售收入 - 300 美元 - 2400 元 预付费用 300 美元 2400 元 实际操作时对于优质文件，一般在期末根据以下情况汇总计提：海运费、保险费、佣金等。自营出口销售收入在付款时直接抵扣。由于专业外贸公司一般都是先下国外订单，然后再采购，所以外贸公司一般采用个别计价方式来销售库存出口货物。

货物出运时，按实际出运货物数量和金额结转存货出口货物成本，增值税退税差额转入自营出口销售成本。做如下会计分录： 借：自营出口销售成本 40,000 自营出口销售成本 1,600 贷：出口库存货物 40,000 贷：应交税费-应交增值税（转出的进项税额） 1,600 同时计提出口应收账款 退税 借：应收出口退税 5200 贷：应交税费-应交增值税（出口退税) 5200 2、代理出口销售的核算 代理出口销售业务是指外贸企业代国内客户办理对外洽谈、合同签订、托运、交单、结汇的全过程，或出口货物的全过程。只办理对外销售、交单、结汇业务。仅代表委托方办理对外交易，不负责装运、交单、结汇，或者仅办理装运、加工、分拣、修改等部分业务的，不属于出口代理业务。代理出口销售业务的盈亏应由委托方承担，即受托方不垫付货物资金，不承担基本费用，不承担出口盈亏销售量。可根据代理协议收取代理费。 ⑴.账户设置。委托方与受托方之间结算出口代理业务货款时，采用“应收账款”或“应付账款”科目。同时设立“代理出口销售收入”、“代理出口销售成本”、“应收外汇账款”等科目。 ⑵核算时间。根据会计制度的相关规定，发货人将托运货物交付收货人时，应当纳入收货人的核算和监督。但鉴于对外交易的特殊贸易方式，尤其是门到门的贸易方式，受托方似乎无法对受托代理的出口货物进行有效监控。因此，在实际操作中，一般是在代理出口销售结汇并与委托方结清后再入账。

例4、某外贸公司受国内某公司委托，出口运动鞋100箱，每箱36双，货值46800元。代理费为3%。货物出运后，单证部持相关单据与银行议付货款，并向财务部提交商业发票和提单副本。发票金额为CIF 6000美元，预计海运费为300美元，当天汇率为8.00元。进行如下分录： 借：应收外汇账款 ＄6000 ￥48000 贷：代理出口销售收入 ＄6000 ￥48000 结转成本 借：代理出口销售成本 46560 贷：应付账款 46560。 当保费单据支付海运费时，进行以下输入： 借方：应付账款 2,400 贷方：银行存款2,400 支付委托方代理费，借：应付账款44160。贷：银行存款44160。计提营业税（省略纳税会计分录）。借：代理出口销售成本79.2。贷记：应交税费-应交营业税 72.应交税费-应交城建税 5.04 其他应付款-教育费附加 2.16 由于代理出口商品的出口退税属于委托方，一般由受托企业负责到委托方办理。地方税务局签发代理出口退税证明。委托方持该证明及相关文件到当地退税机关办理。因此，在进行代理出口销售核算时，一般不涉及出口退税的核算。第四章出口商品结汇会计。优质单证结汇是外贸企业安全支付的标志，是一票商贸阶段的结束。

结汇时，出口企业可按当日银行的外汇报价（买入价）向外汇指定银行结售汇，也可根据自身付汇需要保留部分外汇。进行外汇结算核算时，应注意汇率变化。如果银行结汇时的购汇价低于核算时的汇率，则在汇兑损益科目中记借方，反之，则记贷方。例5、某外贸公司采购100箱运动鞋，每箱36双。合同单价为13元/双，共计46800元。货物出运后，单证部持相关单据与银行议付货款，并向财务部提交商业发票和提单副本。发票金额为CIF 6000美元，预计海运费为300美元，当天汇率为8.00元。 2006年4月14日，银行通知货款支付，并出具结汇单。账单显示：银行当日买入价为7.90元，扣除银行电报费和托收费100元，外资银行20美元。记入如下： 借方：银行存款-人民币账户 47142 财务费用-银行手续费 100 汇兑损益 598 贷方：应收外汇 $6000 ￥48000 自营出口销售收入 - $20 - ￥160 如果是2006年银行买入4月16日结汇时价格为8.1元，其他条件同示例5、进行如下分录： 借方：银行存款-人民币账户 48338 财务费用-银行手续费 100 贷方：汇兑损益 598 应收外汇账款 6000 美元 48000 元 自营出口销售收入 - 20 美元 - 160 元企业无需办理结售汇手续，需自留外汇，其他情况同例5的，应填报如下：借：银行存款-美元账户 47142 财务费用-银行手续费 100 汇兑损益 598 贷：应收外汇 $6000 ￥48000 自营出口销售收入 -$20 - ￥160 从上面的例子可以看出，我们为简单起见，将结汇收入记入银行存款美元账户时选择的汇率为结汇当日银行买入价结算。

但严格来说，应按照会计制度选择当日或当月1日的市场价格。一般理解为中间价。税法也有类似规定。以上是对外贸企业进货、销售、结汇三个环节，也就是我们俗称的“三大账”的会计的简单介绍。接下来我们将介绍其他相关业务环节的核算。第五章出口转内销核算。质量文件作为专业的外贸企业，外贸是其主营业务，国内贸易一般涉及较少。但如果原本打算出口的货物因质量缺陷或市场变化而被客户取消，最终无法发货且无法退回工厂，为了加快资产周转，避免更大的损失，一般转为内销。 。与出口销售相比，销售及结算的会计处理有所不同。例6、某外贸公司采购100箱运动鞋，每箱36双。合同单价为13元/双，共计46800元。后来由于质量问题，国外客户取消了订单，转内销。价格为49140元，开具增值税专用发票，并提取货款。进行如下分录：首先，将该批运动鞋从“出口货物库存”科目转入“内销货物库存”科目核算。借：内销库存商品——运动鞋 40,000 贷：出口商品库存——运动鞋 40,000 然后进行销售，结转成本 借：银行存款——人民币 49,140 贷：其他销售——内销 42,000 应交税费——应缴金额-增值税（销项税额） 7140 借：其他销售-内销 42000 贷：内销库存商品-体育鞋 42000 计提城建税和教育费附加。精单贷：其他销售-国内销售 34.00 贷：应交税费-城建税 23.80 其他应付款 10.2 月末缴纳增值税、城建税和教育费附加：应交税费-城建税23.80 应交税费-应交增值税（已缴税费） 340.00 其他应付款-教育费附加 10.20贷方：银行存款-人民币账户374.00 一般来说，出口转内销的货物都是亏本加工的。进项增值税额大于产出额，因此无需缴纳增值税。

第六章 出口退税的计算 出口退税是国家为鼓励货物出口，增强我国商品在国际市场上的竞争力而发放的。退税机关对具有出口经营权的企业货物报关出口并财务销售后，给予退税。境内已缴或应缴的增值税或消费税，提交的退税凭证经审核后予以退还。与拥有出口权的制造企业相比，专业外贸公司的退税计算、申报和核算相对简单。 1、正常情况下的会计处理。优秀文档范例7、某外贸公司采购运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为13元/双，合计46800元。该批货物已报关出口并结汇，公司财务上也已做好销售账务。运动鞋的退税率为13%。公司将向退税机关提交退税所需信息。经审核后予以退税。公司已收到退税款。销售时，作如下分录： 借：应收出口退税 5200 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）5200 不能退还的差额计入销售成本 借：自营出口销售成本1600 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）1600。收到退税时，作如下会计分录： 借：银行存款 5,200 贷：应收出口退税 5200 若应税货物出口退税为出口，其会计处理为： 借：应收出口退税 贷：自营经营出口销售成本。保费单据 借：银行存款 贷：应收出口退税 2、发生退货 计算退货时，予以冲销。

如果是资产负债表日后事项，则通过“以前年度损益调整”科目处理损益科目。 3、出口增值税核算 根据财税[2004]116号规定，对财税[2003]222号规定不予退（免）税的货物，应当计提销项税额。其他相关文件。例8、某外贸公司采购100箱纸张，合同总价为人民币。货物已出运，单证部持相关单据与银行交涉，并将商业发票和提单副本提交给财务部。发票金额为FOB $60,000，预计海运费为$3,000，当天汇率为8.00元。销项税金=（60000×8）÷（1+17%）×17%=69743.59元 会计分录如下： 借：应收外汇60000元 贷：自营出口销售收入。41 应交税费————应交增值税（销项税） 69743.59 结转成本。优秀单据 借：自营出口销售成本 贷：计算库存出口货物应纳增值税（忽略城建税、教育费附加等） 应纳增值税=69743.59-68000=1743.59 借：税金应付账款——应交增值税（已缴纳税款） 1743.59 贷：银行存款 1743.59 由于结汇和结汇的会计处理其他方面与正常自营出口销售一致，在前面章节已经介绍过，这里不再赘述。

第七章外币费用的会计处理 外贸企业在货物装运后，常常需要支付外币费用。会计上对此的处理是，只要是外币费用，一般都冲减自营出口销售收入或代理出口销售收入。 1、运费与例3相同，货物出运后，货代公司会开具海运发票，并支付300美元的球鞋运费。做如下会计分录： 借：应计费用 ＄300 ￥2400 贷：银行押金 2400 质量单据 如果销售时海运费没有单独代扣或集中代扣，则海运费可以直接冲减自营费用出口销售。收入。 2、保险费同例3。货物出运时已投保出口信用保险，保险费为50美元。会计分录为： 贷：自营出口销售收入-$50 ￥-400 银行存款 400 三、佣金 国外客户的佣金一般分为两种：一种是在出口发票中注明扣除××佣金，即明确的佣金；一是在合同中约定佣金比例和支付方式，结汇后单独支付，即隐藏佣金。明迈的会计处理是在销售时直接扣除应收外汇和销售收入。秘密佣金的会计处理方法为：经国家外汇管理局批准支付后，直接冲减销售收入。与示例3相同，如果您退货，则需要向国外客户支付100美元的秘密佣金。公司已获得国家外汇管理局批准并缴纳费用。会计分录为： 贷方：自营出口销售收入- 100 美元-800 银行存款 800 第八章其他相关业务核算 1、进口加工业务核算。特优单证进口加工是指企业自行（或委托其他单位）进口原辅材料，自行加工或委托定价加工制成成品，然后复出口。

因此，饲料加工实际上应该经历进口、加工和出口的过程。举例如下： 例9、某外贸公司为了出口一批一次性硫化鞋，需要进口10吨天然橡胶。进口合同约定价值2万美元（银行当日美元售价为8元）。公司对所有进口单据作如下会计分录： 借：商品采购 200,000 贷：银行存款 200,000 缴纳的进口税款为加工复出口，进口原始成本为辅助材料，视情况而定。根据相应出口合同的具体情况，海关将实行减征或免征进口关税和进口环节增值税的制度。即当进出口合同要求的数量基本相同时，可以免征或者减税；无法提供相应合同时，实行85%减税制度。如果需要缴纳进口税，则作如下会计分录： 借：应交税费——应交进口关税 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 然后将关税计入进口成本。借：物资采购 贷：应交税费-应交进口关税。进口物料入库时需附有高质量的文件。借款：20万用于材料和供应品贷款：20万用于材料采购。计价加工方式——外贸企业采用计价方式加工进口料件。凭加工合同并出具物流或反侵权部门开具的出库单和增值税专用发票。以及处理单位出具的收据。假设实施例9中，这批橡胶的价格为元。进行下列会计分录： 借：银行存款 351,000 贷：其他销售 - 定价和加工 300,000 应交税费 - 应交增值税（销项税） 51,000 借：其他销售 - 定价和加工 200,000 贷：材料和物资 200,000 收回加工成品，应根据物流或业务部门出具的仓单及特殊增值额进行下列分录加工单位开具的税务发票：（假设工厂开具的增值税专用发票为人民币） 借：出口库存货物应纳税额——应纳增值税（进项税额）68000 贷：银行存款。优质单证委托加工形式——公司进口材料采用委托加工形式。根据委托加工协议，根据物流或业务部门开具的出库、加工凭证以及加工单位开具的实物收据，进行如下会计分录： 借：委托加工货物 200,000 贷：200,000物资、物资在支付发货单位加工费时，应根据物流或业务部门开具的仓单和加工单位开具的增值税专用发票进行下列会计分录： （假设加工费为117,000元） 借：委托加工货物100,000 应交税金——应交增值税（进项税额）17,000 贷：银行存款 117,000 借：出口货物库存 300,000 贷：委托加工货物300,000。根据“出口货物的税款退款措施（豁免）的第21条：用于使用进口材料进行处理，必须先填写“用进口材料处理的贸易宣言表格”，并提交退款退款批准和签名授权。如果将其报告给税务机关，则财政部将不包括投资处理价格的产出税。当出口企业申请退税时，退税机关将从退税金额中扣除。

2。考虑处理薪酬出口销售。高质量的文档处理补偿贸易出口方法是一种新的外贸方法，与自行运营的出口销售和代理出口销售不同。处理补偿出口业务包括外部处理和组装以及中等和小薪酬贸易。加工和组装业务也称为使用提供的材料处理。这意味着外国商人在必要时提供某些原材料，备件，组件和某些设备。我们的工厂将根据另一方的要求处理或组装成品，并将其交付给另一方出售。我们将为工作收取费用。缴纳费用。中小型薪酬贸易（称为薪酬贸易）是指除国家主要的大型薪酬贸易项目以外的一般纺织品，机械和电气产品，当地中小型产品以及某些农业和边线产品。外国商人提供技术设备和必要的材料，我们的国家将与该党在生产后直接生产的产品进行报销。加工薪酬贸易是我国家在改革的早期阶段采用的一种贸易方法，并开放了利用外国投资并节省外汇资金。广东，福建和其他沿海地区是第一个利用和开发加工贸易补偿出口销售的人，并获得了可观的经济利益和社会福利。随着我国外汇储量的增加和生产技术的提高，加工薪酬贸易的出口销售变得很小。以下是涉及的会计条目的简要介绍：1）在赔偿贸易下引入设备时：借贷：固定资产贷款：长期应付款项用于用生产的产品抵消设备付款，并且成本在同一时间。借用：外汇应收账款。贷款：其他销售 - 薪酬交易。借用：其他销售 - 薪酬交易。高级文件贷款：库存。商品贷款：应付长期付款 - 补充贸易贷款还款：应收外汇账款2）。使用提供的材料处理。如果外贸企业从外国商人那里收到无价的原始和辅助材料，则应提出由企业或物流部门发行的仓库盖章的“使用提供的材料”，以及外国商人提交的进口文件，由外国商人提交。表帐户。如果外贸企业接收外贸